産品特色

編輯推薦

★收錄具有代錶性的問答——中國稅網及《每日稅訊》微信公眾號2015年度迴復會員的谘詢或提問精選+國傢稅務總局和省級稅務部門迴復納稅人的谘詢或提問精選。

★囊括所得稅方方麵麵——以企業所得稅法立法體係分類，共分為：收入類、扣除類、資産的稅務處理、稅收優惠政策、彌補虧損、特殊事項處理、徵收管理七大部分。

★準確性與實效性並重——每一個問題的解答都有“據”可循，是企事業單位辦稅人員、稅務經理的手頭必備指南。

★指導企業填報新申報錶——隨書附贈《2015年企業所得稅匯算清繳法規匯編》電子書，掃碼即可下載。

內容簡介

《稅收新政與企業所得稅匯算清繳答疑精選》是《稅收新政與企業所得稅匯算清繳操作指南》的配套用書，書中收錄瞭402個2015年度企業提問頻率較高的企業所得稅匯算清繳問題答疑，這些答疑主要來自於中國稅網會員提問及國傢稅務總局等部分省級稅務機關迴答納稅人的提問，由中國稅網編輯整理審核後成書，本書後還附贈瞭《中國稅網企業所得稅匯算清繳法規匯編（2016年版）》電子書。

作者簡介

　　中國稅網，是國傢稅務總局主管，中國稅務報社主辦一傢稅務專業門戶網站。

　　《每日稅訊》是中國稅網嚮會員及網友發送的原創電子稅務雜誌，分為微信版（每日發送）、手機版（每周發送）、郵件版（每日發送）、客戶端版（每日更新）四個版本。

目錄

第一章 企業所得稅匯算清繳概述

一、年度匯算清繳的基本規定

二、企業所得稅納稅申報錶體係

三、企業所得稅年度匯算清繳需要掌握的重要政策

四、《全國縣級稅務機關納稅服務規範》對匯算清繳重點徵管事項的納稅處理規範

第二章 查賬徵收企業的年度納稅申報錶

第一節 企業所得稅年度納稅申報錶（A類，2014年）簡要介紹

一、2014年新版年度納稅申報錶的政策依據

二、2014年新版年度納稅申報錶的設計理念

三、2014年新版年度納稅申報錶的主體結構

四、2014年新版年度納稅申報錶的填報順序

五、2014年新版納稅申報錶應重點關注事項

第二節 企業所得稅年度納稅申報錶（A類，2014版）封麵、填報單、企業基礎信息錶的填報

一、封麵的填報說明

二、《企業所得稅年度納稅申報錶填報錶單》的填報說明

三、《A000000企業基礎信息錶》的填報說明

第三節 《A100000企業所得稅年度納稅申報錶（A類）》的填報

一、主錶的結構

二、主錶有關說明

三、具體行次的填報說明

第四節 收入、支齣類明細錶的填報

一、《A101010一般企業收入明細錶》的填報

二、《A101020金融企業收入明細錶》的填報

三、《A102010一般企業成本支齣明細錶》的填報

四、《A102020金融企業支齣明細錶》的填報

五、《A103000事業單位、民間非營利組織收入、支齣明細錶》的填報

六、《A104000期間費用明細錶》的填報

第五節 納稅調整類項目明細錶的填報

一、《A105000納稅調整項目明細錶》的填報

二、《A105010視同銷售和房地産開發企業特定業務納稅調整明細錶》的填報

三、《A105020未按權責發生製確認收入納稅調整明細錶》的填報

四、《A105030投資收益納稅調整明細錶》的填報

五、《A105040專項用途財政性資金納稅調整明細錶》的填報

六、《A105050職工薪酬納稅調整明細錶》的填報

七、《A105060廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細錶》的填報

八、《A105070捐贈支齣納稅調整明細錶》的填報

九、《A105080資産摺舊、攤銷情況及納稅調整明細錶》的填報

十、《A105081固定資産加速摺舊、扣除明細錶》的填報

十一、《A105090資産損失稅前扣除及納稅調整明細錶》的填報

十二、《A105091資産損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細錶》的填報

十三、《A105100企業重組納稅調整明細錶》的填報

十四、《A105110政策性搬遷納稅調整明細錶》的填報

十五、《A105120特殊行業準備金納稅調整明細錶》的填報

第六節 《A106000企業所得稅彌補虧損明細錶》的填報

一、《A106000企業所得稅彌補虧損明細錶》的結構

二、《A106000企業所得稅彌補虧損明細錶》有關說明

三、具體行（列）次的填報說明

第七節 稅收優惠類明細錶的填報

一、《A107010免稅、減計收入及加計扣除優惠明細錶》的填報

二、《A107011符閤條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益情況明細錶》的填報

三、《A107012綜閤利用資源生産産品取得的收入優惠明細錶》的填報

四、《A107012金融、保險等機構取得的涉農利息、保費收入優惠明細錶》的填報

五、《A107014研發費用加計扣除優惠明細錶》的填報

六、《A107020所得減免優惠明細錶》的填報

七、《A107030抵扣應納稅所得額明細錶》的填報

八、《A107040減免所得稅優惠明細錶》的填報

九、《A107041高新技術企業優惠情況及明細錶》的填報

十、《A107042軟件、集成電路企業優惠情況及明細錶》的填報

十一、《A107050稅額抵免優惠明細錶》的填報

第八節 境外所得抵免類明細錶的填報

一、《A108000境外所得稅收抵免明細錶》的填報

二、《A108010境外所得納稅調整後所得明細錶》的填報

三、《A108020境外分支機構彌補虧損明細錶》的填報

四、《A108030跨年度結轉抵免境外所得稅明細錶》的填報

第九節 跨地區匯總納稅企業總機構的填報

一、《A109000跨地區經營匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細錶》的填報

二、《A109010企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配錶》的填報

第十節 匯總納稅企業分支機構的年度納稅申報

第三章 核定徵收企業2015年版新年度納稅申報錶

第一節 企業所得稅年度納稅申報錶（B類）的填報

第二節 核定徵收企業年度納稅申報需要關注的問題

第四章 居民企業清算所得稅納稅申報錶的填報

第一節 居民企業清算所得稅及納稅申報

一、企業清算的原因

二、企業所得稅清算的主要政策規定

三、企業所得稅清算申報需要注意的問題

第二節 居民企業清算所得稅申報錶及填報說明

一、《中華人民共和國企業清算所得稅申報錶》的填報說明

二、《資産處置損益明細錶》（附錶一）的填報說明

三、《負債清償損益明細錶》（附錶二）的填報說明

四、《剩餘財産計算和分配明細錶》（附錶三）的填報說明

第五章 居民企業年度納稅申報綜閤性案例分析及填報實務

第一節 案例企業的基本情況介紹

一、企業基本概況

二、業務事項描述

三、M公司2015年度四季度預繳申報

第二節 M公司2015年度涉稅事項的具體項目及數據填報分析

一、重要收入類事項及納稅調整分析及填報過程

二、成本費用類事項及納稅調整分析及填報過程

三、資産類事項及納稅調整分析及填報過程

四、彌補虧損事項的填報分析及填報過程

五、優惠類事項分析及填報過程

六、境外投資事項分析及填報過程

七、匯總納稅事項分析及填報過程

第三節 年度納稅申報錶數據填報的完整結果

精彩書摘

　　徵稅收入

　　1.租金收入和物業服務收入如何確認？

　　問：本公司是一傢物業管理公司，主要負責整個市場收租返租工作及相關物業服務。市場有近1 000傢商戶，每戶進場時間不一，而且是變動的。租金收入的確認時間必須嚴格按租金協議上規定的時點確認，還是在持續經營時，可以按實際收到租金確認收入？

　　答：《企業會計準則——基本準則》第九條規定，企業應當以權責發生製為基礎進行會計確認、計量和報告。

　　《企業會計準則第21號——租賃》第二十六條規定，對於經營租賃的租金，齣租人應當在租賃期內各個期間按照直綫法確認為當期損益；其他方法更為係統閤理的，也可以采用其他方法。

　　《企業會計準則第14號——收入》應用指南第五條第（八）項規定，長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

　　《企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生製為原則，屬於當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬於當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

　　第十九條規定，企業所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業提供固定資産、包裝物或者其他有形資産的使用權取得的收入。

　　租金收入，按照閤同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

　　《國傢稅務總局關於確認企業所得稅收入若乾問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第（四）款規定，下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：……8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

　　根據上述規定，在會計核算時，對於租金收入，齣租人應當在租賃期內各個期間按照直綫法確認為當期損益；其他方法更為係統閤理的，也可以采用其他方法，企業所得稅，按照閤同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

　　對於提供物業服務，會計和企業所得稅處理時，在相關勞務活動發生時確認收入。

　　2.供應商未索要的貨款是否確認收入？

　　問：有供應商的貨款，公司沒有得到對方破産、重組等消息，可能還在正常運行，但是對方的貨款一直未來索要，這種情況，超過幾年或怎樣處理符閤法律程序或稅務法規，是否直接列為收入？

　　答：《企業所得稅法實施條例》第二十二條規定，企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資産溢餘收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理後又收迴的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　根據上述規定，確實無法償付的應付賬款屬於企業所得稅的其他收入，應並入收入總額中繳納企業所得稅。但確實無法償付應如何確認並沒有更具體的規定，也沒有時間上的要求。其他省市對此問題有具體規定，供參考，是否可參照執行請谘詢主管局。

　　《河北省地方稅務局關於企業所得稅若乾業務問題的通知》（冀地稅發〔2009〕48號）第一項關於三年以上未支付的應付賬款的稅務處理問題規定，企業因債權人原因確實無法支付的應付款項，包括超過三年未支付的應付賬款以及清算期間未支付的應付賬款，應並入當期應納稅所得額繳納企業所得稅。企業若能夠提供確鑿證據（指債權人承擔法律責任的書麵聲明或債權人主管稅務機關的證明等，能夠證明債權人沒有按規定確認損失並在稅前扣除的有效證據以及法律訴訟文書）證明債權人沒有確認損失並在稅前扣除的，可以不並入當期應納稅所得額。已並入當期應納稅所得額的應付賬款在以後年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

　　3.股東對企業的債務豁免是否存在稅會差異？

　　問：《國傢稅務總局關於企業所得稅應納稅所得額若乾問題的公告》（國傢稅務總局公告2014年第29號）第二條企業接收股東劃入資産的企業所得稅處理明確：“（一）企業接收股東劃入資産（包括股東贈予資産、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資産、股東放棄本企業的股權，下同），凡閤同、協議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業的收入總額，企業應按公允價值確定該項資産的計稅基礎”，而沒有明確如果股東對被投資企業的債務豁免是否計入收入？準則是否計入資本公積？是否有稅會差異？

　　答：《財政部關於做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）第一條（三）項第8目規定，企業接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規定符閤確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬於控股股東對企業的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益（資本公積）。

　　《財政部關於印發企業會計準則解釋第5號的通知》（財會〔2012〕19號）第六個問題解答規定，企業接受代為償債、債務豁免或捐贈，按照企業會計準則規定符閤確認條件的，通常應當確認為當期收益；但是，企業接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈，經濟實質錶明屬於非控股股東對企業的資本性投入，應當將相關利得計入所有者權益（資本公積）。

　　根據上述規定，控股股東或非控股股東對被投資企業的債務豁免，從經濟實質錶明屬於股東對企業的資本性投入，被投資企業應當將相關利得計入資本公積。

　　《企業所得稅法實施條例》第五十六條第一款規定，企業的各項資産，包括固定資産、生物資産、無形資産、長期待攤費用、投資資産、存貨等，以曆史成本為計稅基礎。

　　國傢稅務總局關於發布《企業資産損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國傢稅務總局公告2011年第25號）第二條規定，本辦法所稱資産是指企業擁有或者控製的、用於經營管理活動相關的資産，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資産，存貨、固定資産、無形資産、在建工程、生産性生物資産等非貨幣性資産，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

　　據此，企業所得稅法對資産的確認，包括貨幣性資産、非貨幣性資産、以及投資資産。

　　《國傢稅務總局關於企業所得稅應納稅所得額若乾問題的公告》（國傢稅務總局公告2014年第29號）第二條企業接收股東劃入資産的企業所得稅處理中的所述資産，也包括貨幣性資産、非貨幣性資産、以及投資資産。

　　股東對被投資企業的債務，在股東處體現為股東的應收及預付款項，即股東的貨幣性資産。股東對被投資企業的債務豁免，實質上為股東將應收及預付款項轉給被投資企業，被投資企業取得該資産與其負債相互抵消。

　　因此，股東對被投資企業的債務豁免實質上錶明屬於股東對企業的資本性投入，會計上不確認損益，計入資本公積，如果債務豁免閤同或協議也約定作為資本金的，可以適用國傢稅務總局公告2014年第29號第二條第一款規定，被投資企業不確認收入，此時，會計與稅法無差異。

　　4.資産評估增值如何進行納稅調整？

　　問：甲公司2012年6月購入房屋原值3 000萬元（摺舊年限30年），2015年6月國有資産評估增值600萬元。

　　甲公司賬務處理：

　　藉：固定資産——房屋600萬元

　　貸：資本公積600萬元

　　2015年企業所得稅匯算時評估增值摺舊調增應納稅所得額10萬元（600/360×6）。

　　2016年1月1日，甲公司將上述房屋劃入全資子公司A公司。

　　甲公司賬務處理：

　　藉：內部往來——A公司3 240萬元

　　纍計摺舊360萬元

　　貸：固定資産——房屋3 600萬元

　　A公司賬務處理：

　　藉：固定資産——房屋3 600萬元

　　貸：纍計摺舊360萬元

　　長期應付款/甲公司3 240萬元

　　問題：

　　①2016年企業所得稅匯算時房屋評估增值摺舊20萬元由甲公司調增應納稅所得額還是由A公司調增應納稅所得額？

　　②甲公司100%持有A公司股權，並且具有閤理商業目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資産劃轉後連續12個月內不改變被劃轉股權或資産原來實質性經營活動，甲公司將房屋按賬麵淨值劃轉給A公司是否符閤《財政部、國傢稅務總局關於促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）第三條的規定適用特殊性稅務處理？

　　如果適用特殊性稅務處理，房屋評估增值摺舊20萬元甲公司和A公司都不需要調增應納稅所得額，是否正確？

　　③隻是劃轉資産，評估增值摺舊就可以不作納稅調整嗎？財稅〔2014〕109號第三條的“劃齣方企業和劃入方企業均未在會計上確認損益的”、“原賬麵淨值”如何理解？

　　答：1.甲公司屬於按賬麵價轉讓給全資子公司A公司。

　　《企業所得稅法實施條例》第十六條規定，企業所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財産收入，是指企業轉讓固定資産、生物資産、無形資産、股權、債權等財産取得的收入。

　　第五十六條規定，企業的各項資産，包括固定資産、生物資産、無形資産、長期待攤費用、投資資産、存貨等，以曆史成本為計稅基礎。

　　前款所稱曆史成本，是指企業取得該項資産時實際發生的支齣。

　　企業持有各項資産期間資産增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資産的計稅基礎。

　　第五十八條規定，固定資産按照以下方法確定計稅基礎：

　　（一）外購的固定資産，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬於使該資産達到預定用途發生的其他支齣為計稅基礎；

　　因此，除適用特殊性稅務處理情況下，甲公司應按轉讓價（假定該轉讓價符閤公允價）確認轉讓所得，繳納企業所得稅，即評估增值已經實現。A公司屬於按購入價和支付的相關稅費等作為該房屋的計稅基礎，並以此作為計提摺舊的依據，不存在評估值調整摺舊問題。

　　2.由於甲公司不是按賬麵淨值劃轉給A公司，不能適用特殊性稅務處理規定。

　　此賬麵淨值不是會計上的概念，而稅法上的資産淨值。即按3000萬扣除相應摺舊後的餘額。

　　3.《企業資産損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國傢稅務總局公告2011年第25號）第二十九條規定，固定資産盤虧、丟失損失，為其賬麵淨值扣除責任人賠償後的餘額，應依據以下證據材料確認：……

　　《企業所得稅法實施條例》第七十四條規定，企業所得稅法第十六條所稱資産的淨值和第十九條所稱財産淨值，是指有關資産、財産的計稅基礎減除已經按照規定扣除的摺舊、摺耗、攤銷、準備金等後的餘額。

　　《財政部、國傢稅務總局關於促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）第三條規定，對100%直接控製的居民企業之間，以及受同一或相同多傢居民企業100%直接控製的居民企業之間按賬麵淨值劃轉股權或資産，凡具有閤理商業目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資産劃轉後連續12個月內不改變被劃轉股權或資産原來實質性經營活動，且劃齣方企業和劃入方企業均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規定進行特殊性稅務處理：

　　1.劃齣方企業和劃入方企業均不確認所得。

　　2.劃入方企業取得被劃轉股權或資産的計稅基礎，以被劃轉股權或資産的原賬麵淨值確定。

　　3.劃入方企業取得的被劃轉資産，應按其原賬麵淨值計算摺舊扣除。

　　根據上述規定，《財政部、國傢稅務總局關於促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）第三條規定中所述的賬麵淨值，實質上是資産淨值或財産淨值。

　　5.購進代金券贈送他人如何稅務處理？

　　問：企業購入超市卡、加油卡等送給他人，涉及哪些稅？

　　答：參考《浙江省國傢稅務局關於納稅人銷售單用途商業預付卡有關增值稅問題 稅收新政與企業所得稅匯算清繳答疑精選 下載 mobi epub pdf txt 電子書

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