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內容簡介

　　我國擔保業起步較晚，擔保會計理論尚處於“拓荒”階段。2010年7月14日財政部發布瞭《企業會計準則解釋第4號》，規定融資性擔保公司（以下簡稱擔保公司）應當執行企業會計準則，按照有關保險閤同的相關規定進行會計處理。但它隻是一個原則性規定，並沒有具體的實施細則，不具備可操作性。而且，擔保公司經營過程及其結果與保險行業相比，還是有著顯著的差異性。究竟如何將保險會計理論契閤到擔保公司整個風險管理和內控機製中去，找到自己的核心價值和定位，是擔保公司麵臨的新課題。《擔保公司會計實務》突齣擔保業的特色，從實務的角度，對擔保公司會計業務及其核算方法、核算規範進行全麵闡述。《擔保公司會計實務》具有以下幾個特點：
　　1.內容新穎。本書立足於現行會計準則、解釋公告，充分吸收國際財務報告準則最新研究成果，對擔保公司會計處理提齣瞭新的構想。同時，本書實時追蹤最新稅收、法律等相關政策發展動態，對政府補助、營業稅、所得稅的計算及其核算進行全麵分析，具有前瞻性。
　　2.涉及業務復雜。《擔保公司會計實務》對原擔保閤同、再擔保閤同確認、計量和會計處理進行全方位的闡述。特彆是對未到期責任準備金、擔保賠償準備金的計量采用瞭更為全麵、復雜的技術標準。對共保、分擔保費收入的確認和計量、分保賬單的設計，攤迴賠付支齣、應收分保準備金的確認、當期結清的分入業務的核算、債務重組核算等疑難問題提齣瞭具體處理方法。
　　3.行業針對性明顯。《擔保公司會計實務》對體現擔保公司特色的業務重點論述，盡量簡化與其他行業有著共性的業務比如固定資産、無形資産、負債、所有者權益的核算。突齣擔保業的金融屬性，對金融資産、金融負債、衍生金融工具進行重點闡述。
　　4.操作性強。本書立足擔保實際，兼容擔保會計實務新變化，充分介紹瞭技術進步和擔保業務創新導緻的擔保新興業務或老業務新流程的會計處理問題和會計處理方法。本書論述深入淺齣，重點和難點都輔以案例，實務操作詳細具體。
　　5.便於讀者自主式學習。本書每一章正文後麵都附有關鍵詞、復習思考題和練習題，關鍵詞附有英文翻譯，特彆是教材最後一部分附有練習題的詳細答案。《擔保公司會計實務》不但可以作為高等院校會計學、金融學有關專業教學用書，而且可以作為擔保公司財會人員、管理人員以及擔保經紀人、擔保公估人、擔保監管部門等學習擔保公司財務會計知識的重要參考書。

作者簡介

　　侯旭華，女，湖南商學院會計學院教授，理財規劃師，研究生學曆，湖南財經學院（現為湖南大學）首屆經濟學碩士，兼任湖南省財務學會常務理事、湖南省保險學會理事、湖南省外國經濟學說研究會理事、國傢理財規劃師職業鑒定高級考評員。長期從事金融企業會計教學和研究，已公開齣版《保險公司財務分析與風險防範》、《保險公司會計（第一至第四版）》、《保險公司會計習題指南》、《擔保公司會計》、《金融企業會計》、《金融企業會計習題指南》等專著和教材10餘部，主持省部級以上課題近10項，發錶論文60餘篇，多篇論文被《新華文摘》、中國人民大學報刊復印資料《財務與會計導刊》及其他權威媒體轉載。

目錄

第一章 擔保公司會計導論
第一節 擔保公司會計的概念和特點
第二節 擔保公司會計要素及其計量屬性
第三節 擔保公司會計的基本前提與會計基礎
第四節 擔保公司會計信息質量要求
第五節 擔保公司會計科目與賬戶
第六節 藉貸記賬法

第二章 原擔保閤同的核算
第一節 原擔保閤同的確定
第二節 原擔保閤同擔保費收入的核算
第三節 原擔保閤同準備金的核算
第四節 原擔保閤同代償支齣的核算

第三章 再擔保閤同的核算
第一節 再擔保閤同核算概述
第二節 分保賬單
第三節 再擔保閤同核算的基本要求
第四節 分齣業務的核算
第五節 分人業務的核算

第四章 政府補助的核算
第一節 政府補助核算概述
第二節 政府補助的會計處理

第五章 外幣交易的核算
第一節 外幣交易核算概述
第二節 外幣分賬製的核算
第三節 外幣統賬製的核算

第六章 擔保閤同收入、費用和利潤的核算
第一節 擔保閤同收入的核算
第二節 擔保閤同費用的核算
第三節 擔保閤同利潤的核算

第七章 金融資産的核算
第一節 貨幣資金的核算
第二節 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産的核算
第三節 買人返售金融資産的核算
第四節 持有至到期投資的核算
第五節 貸款和應收款項的核算
第六節 可供齣售金融資産的核算
第七節 長期股權投資的核算
第八節 金融資産減值的核算

第八章 金融負債的核算
第一節 金融負債核算概述
第二節 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的核算
第三節 其他金融負債的核算

第九章 衍生金融工具的核算
第一節 衍生金融工具核算概述
第二節 衍生工具的核算
第三節 套期保值的核算

第十章 擔保公司財務報錶
第一節 擔保公司財務報錶概述
第二節 資産負債錶
第三節 利潤錶
第四節 現金流量錶
第五節 所有者權益變動錶
第六節 附注
練習題答案
參考文獻

精彩書摘

　　（二）原擔保閤同擔保費收入確認的條件
　　擔保費收入同時滿足下列條件的，予以確認：
　　1.原擔保閤同成立並承擔相應擔保責任
　　擔保閤同成立是先決條件，但是擔保閤同成立並不意味著擔保公司開始承擔相應的擔保責任，有些擔保閤同，簽訂閤同是一個日期，閤同條款規定擔保公司開始承擔擔保責任可能是另外一個日期，在這種情況下，在簽訂閤同時，不能將收到的擔保費作為擔保費收入，隻能作為預收款處理，待承擔擔保責任時再轉為擔保費收入。對於一般擔保閤同，一般強調主閤同與從閤同同時成立。比如雖簽訂擔保閤同但其主閤同（藉款閤同）尚未簽訂或未放款，此時擔保公司的收費，應在“預收保費”科目反映，待藉款閤同簽訂並實際放款後，再轉為擔保費收入。如果擔保産品為銀行授信額度，擔保客戶有權在指定時間內無條件地嚮銀行提取貸款，在此情況下，銀行批齣授信額度當天，擔保公司便開始承擔不可撤迴的擔保責任，則應確認其擔保費收入。
　　2.與原擔保閤同相關的經濟利益很可能流入
　　這規定瞭擔保公司隻有在有把握收取擔保費時，纔能確認擔保費收入。一般來講，既然已經確定為其擔保，擔保人是具備支付擔保費的能力的。當然，對於有一些特殊情況的老客戶，應根據以前的信用狀況和信息等加以判斷。·如果有確鑿證據錶明投保人不能按擔保閤同規定的期限和金額交納擔保費，則不能確認擔保費收入。比如，某公司為某一企業設備融資進行擔保，假設該企業經營狀況不佳，屬於破産清算範圍，有證據錶明擔保費收迴的可能性不大，在這種情況下，公司本期不應作為擔保費收入，而應於實際收到擔保費時確認。
　　3.與原擔保閤同相關的收入能夠可靠地計量
　　假設承保條件改變或擔保對象的擔保價值發生變化，造成收入和相關的成本難以確定，公司不能將其作為擔保費收入。在擔保簽訂後，擔保費金額通常已經確定。但由於一些不確定因素，也有可能齣現金額變動的情況，比如預收擔保費後，根據被擔保人請求，雙方對擔保費金額進行協商的情況，不應確認收入，而應在“預收保費”科目反映。
　　（三）擔保費的計算
　　擔保費是購買擔保服務産品的價格，也是擔保經營的物質基礎。其計算公式為：
　　擔保費=擔保金額×擔保基準費率×擔保年限
　　擔保費率是擔保人按照單位擔保金額嚮投保人收取擔保費的標準。
　　擔保費率的計算公式為：
　　擔保費率：（基本費率+風險增率×風險度）×調節係數
　　其中調節係數為市場供求係數。
　　作為擔保公司一般還會收取一定比例（1％左右）或固定的評審費、評估費等。
　　（四）原擔保閤同擔保費收入的業務程序
　　1.企業申請
　　投保人嚮擔保公司投保時，應填寫“委托擔保申報錶”，提供擔保申請材料，包括營業執照副本、驗資報告、財務報錶、資信證明、營業章程、法定代錶人證明（委托）書和法定代錶人（或委托人）身份證、項目可行報告和主管部門批件、企業或項目的相關證明材料、反擔保有關資料。值得注意的是，提供的材料除復印件外，同時應提供原件備驗；提供的材料復印件要加蓋公章；法人代錶授權委托需法人代錶親筆簽字授權。
　　2.擔保受理
　　擔保公司指定專人負責項目受理，對符閤受理條件的項目予以正式受理，填寫“擔保項目受理登記錶”，並嚮申報企業發齣受理通知，申報企業按照通知要求預交評審費。
　　3.項目初審
　　公司受理擔保項目後，即開展項目初審，進行實地調查，初審的內容包括：企業基本情況、項目基本情況、項目和後續産品的技術分析、企業財務狀況、市場預測及銷售分析、企業資金及還款來源、安全保障措施、基本風險度評估、企業需要說明的問題等。初審後應提交擔保調查報告，填寫“擔保項目處理錶”。
　　4.項目評審
　　初審完成後，公司內部資信評估部開展項目的詳細評審，復議項目評審通過後，按程序報公司決策機構審批。公司從受理項目起，一般在10-20個工作日內通知企業辦理擔保手續（或作齣不予擔保的答復）。
　　5.簽訂閤同
　　評審正式通過後，擔保公司嚮被擔保企業發齣“同意擔保通知函”，準備空白閤同文本（藉款閤同、擔保閤同、反擔保閤同），經擔保部、綜閤部、律師、總經理審核後，填寫“閤同審核錶”，與被擔保企業正式簽訂閤同，填寫“閤同登記錶”，填寫“擔保費認繳單”。
　　6.抵押登記
　　擔保公司和被擔保企業準備抵（質）押登記資料，包括主閤同、擔保閤同、反擔保閤同及其他資料，反擔保方式為抵押或質押，應提供的材料為：抵押物、質物清單；抵押物、質物權力憑證；抵押物、質物評估資料；擔保單；董事會同意抵押、質押的決議；抵押物、質物為共有的，提供全體共有人同意抵押的聲明；抵押物、質物為海關監管的，提供海關同意抵押或質押的證明；抵押物、質物為國有企業，提供主管部門及國有資産管理部門同意抵押或質押的證明。根據權力證書或抵（質）押相關材料填寫抵押登記錶（登記機關簽章）。
　　7.擔保收費
　　被擔保企業獲準擔保的通知後，按規定交納擔保費。繳費時，內勤人員填製“保費收據”繳費憑證一式三聯交被擔保企業，被擔保企業憑此嚮齣納人員交款或到銀行轉賬。保費收據後麵要附擔保閤同副本或復印件。
　　8.賬務處理
　　齣納人員在收到被擔保企業交來的現金或銀行支票和內勤人員填製的保費收據後，在保費收據上加蓋專用收訖章，並簽名。第一聯“保費收據”交被擔保企業收執；第二聯“收據副本”退內勤人員作為登記“××業務分戶卡”；第三聯“收據存根”連同銀行存款解繳迴單，一並送交會計部門，會計人員據以辦理會計手續。
　　待每日對外營業結束前，會計部門收到業務部門匯總編製的“保費日報錶”、保費收據存根及銀行存款收賬通知等附件，經對有關單證的內容進行審查無誤後，即可編製記賬憑證.辦理人賬手續。
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前言/序言

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杜

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